《*******企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物,為20年;
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;
(五)電子設(shè)備,為3年。
固定資產(chǎn)的折舊有以下規(guī)定:
(1)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物;在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具;季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備;以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn);財政部確定的計提折舊的其他固定資產(chǎn)。
(2)不得提取折舊的固定資產(chǎn)。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按照規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn);已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn),提前報廢的固定資產(chǎn)不得補(bǔ)提折舊。
(3)提取折舊的方法和依據(jù)。納稅人的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起,停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計殘值,從固定資產(chǎn)原價中減除,殘值比例在原價的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
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固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照核定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊,或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計提并計入成本費(fèi)中的折舊費(fèi);不計提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊
雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短,只是涉及繳納稅款的時序問題,但是國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟(jì)情況的變化等多種因素的影響決定了,若不對固定資產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求,仍然會影響到國家的稅收利益。所以,國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性,對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強(qiáng)制規(guī)定,以避免國家稅收利益受到大的沖擊。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則并未對固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定,而是籠統(tǒng)的規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實(shí)施細(xì)則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定:固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。本條基本沿用了外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,但也作了小幅度的調(diào)整:首先,增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力;其次,將飛機(jī)的折舊年限從5年改為10年;再其次,飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為3年;最后,將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。???本條的規(guī)定,具體可從以下幾方面來理解。???(一)房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。?
??房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn),其構(gòu)造、屬性等方面相對較為特殊,使用壽命相對較長,價值相對較高,其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程,根據(jù)收入與支出配比原則等要求,其折舊年限也應(yīng)相對較長,所以本條規(guī)定,房屋、建筑物的最低折舊年限為20年,這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實(shí)使用情況。本條所說的房屋、建筑物,是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施,其中房屋,包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物,包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施)、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等;房屋、建筑物的附屬設(shè)施,是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施,包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道,通信、輸電線路,電梯,衛(wèi)生設(shè)備等。